总第108期2004年8月30日
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浅析内部审计的发展　　文/王配军
　　内部审计的产生得益于社会经济的发展，是股份公司的兴起、公司所有权与经营权分离的产物。为同世界经济及管理进一步接轨，我国于1987年加入国际内部审计师协会（IIA），成为其会员。国际内部审计理念和我国内部审计实践相结合极大地推动我国内部审计行业的发展。为使大家能对内部审计有个初步的了解，将内部审计的发展历程介绍如下：

　　国际内部审计师协会自1941年成立至今共发表了7个内部审计定义，这些定义的修改和发展，记录了内部审计前进的足迹，从中可以得到新的启示。

　　一、1947年第一次定义

　　第一次定义为：“内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。”定义说明了：

　　1、内部审计从会计分离出来，成为一个独立的职业。

　　2、回答了内部审计是做什么的：审查财务会计和其它经营活动。

　　3、反映了形势的要求，内部审计不仅可以处理财务会计问题，而且有时也处理经营管理中的问题。

　　二、1957年第二次定义

　　经过10年的努力，第二次定义修改为：“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。”

　　首次提出内部审计“是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。”从而大大提高了内审的地位。指出它是一种管理控制，但又反过来衡量、评价其它控制的有效性，体现了审计是较高层次的监督。

　　三、1971年第三次定义

　　第三次定义为：“内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，并为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制”。

　　定义取消了“建立在财务会计基础上”。这预示着内部审计从财务审计向经营审计的方向发展。但不意味内部审计从此不审查财务会计，而是说审查、处理财务、会计问题是理所当然的，它已包括在“审查经营活动”这一概念中。

　　其次，定义还表明，内部审计评价的范围扩展到发生在组织内部的、应由内部审计评价的所有经营活动。现代内部审计已经与组织发生的重要事务联系在一起。

　　四、第四、五、六次定义　

　　1978、1990、1993年，协会对定义又进行三次修改。通过这三次修改把内部审计的范围扩大，并解决了为组织服务是为谁服务的问题。“内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责”，即为组织服务要求审计人员以整个组织为服务对象，而不是以某一管理部门及其人员为服务对象。要求他们站在整个组织的立场上观察和评价问题，为组织长远的全局的利益服务。因为组织的长远利益才是组织的根本利益，是解决各种问题的基础。

　　五、2001年第七次定义

　　内部审计职业自50多年前做出第一个定义以来不断发生变化，在这期间内审人员的工作从评价管理控制的有效性，扩展到帮助组织改进管理，增加价值，实现目标。这种变化使内部审计职业有必要重新研究其基本假设。于是，协会通过下述新定义：

　　内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。新定义既有继承性，又有新的发展。分述如下：　

　　1、独立性和客观性

　　从第一个定义开始，国际内部审计师协会一直坚持内部审计是一种“独立的评价活动”。但在新定义中，独立性和客观性是并列的， 这是由于独立性这个概念受很多因素的影响。比如，它会使内部审计师误解，以为内审能否发挥作用，在于它的独立性。其实内部审计之所以能为组织创造更多的价值，主要在于它进行的分析和提出的建议是实事求是，客观公正的。

　　2、保证性和咨询性

　　保证性服务和咨询性服务目标是一致的，都是为了增加组织的价值，它们相辅相成，保证性服务常常直接产生咨询性服务，咨询性服务也可能衍生出保证性服务，有时两者可以结合进行。由于内审人员对本组织的情况最为熟悉，对内提供咨询服务有独特的优势。

　　3、增加价值

　　组织存在的目的在于为其服务对象：股东、客户和委托人创造价值或利益。内部审计师通过收集资料，查明和评估存在的风险，运用经验和知识，增加机遇，并将这些有价值的信息，以建议、报告或其它方式，通报给管理层或全体人员，为组织带来巨大的利益。比尔·贝克特在《内审职能体系》一书中指出：价值问题将会取代独立性来支配内审工作。对于内部审计工作来说，一方面，过去为组织增加价值的工作做得不够；另一方面，内审工作能为组织增加价值这一事实往往受到忽视。花出去的每一分钱在账上有记录，是看得见的。节约下来的钱在账上是没有记录，只能通过对比来反映。所以在新定义中加入“增加价值”一词给内审职业提出了一个带方向性的指导。

　　4、系统化、规范化的方法

　　内审未来的发展关键在提高服务质量，因而在新定义中再次强调内审人员都要运用系统化、规范化的方法，以提高审计质量。

　　5、风险管理、控制和治理过程

　　传统的管理将注意力放在个别控制系统和经营机制上，而现代管理则强调总体管理概念，把总体管理控制系统与组织的长远目标及可能发生的风险联系起来。因此，评价和改进风险管理、控制和治理过程，就必然成为内部审计的一项重要职责。

　　6、组织目标

　　新定义把内审的职能提升到组织整体水平上，使其成为组织成功的关键因素之一。要求内部审计师必须站在维护组织整体利益的立场上，去考虑和解决问题。

　　以上是关于国际内部审计定义的发展过程，从这些定义中我们看到国际内部审计前进的足迹。60年来内部审计从会计的秘书，到一种独立的职业；从审查财务、会计，到评价和改进风险管理、控制和治理过程；从建立在一个组织内部，到对内外开展咨询服务；从为管理服务，到为组织实现其目标服务，这种变化不啻开启了一个新时代。人们对内部审计的作用和地位的认识和期望，已经发生了
深刻的变化，内部审计已经大大地向前发展了。

　　我们还可以看到过去60年内审研究的主要问题，而这正是目前我们实际工作中面临和亟待解决的：

　　1、内部审计为谁服务

　　各行各业都存在为谁服务的问题，内审也不例外。协会在1947年提出为管理服务，在业界受到高度评价。到1978年提出为组织服务的观点，反映了内审的发展。但为组织服务具体是为谁服务比较抽象。经过一段时间的探讨，到1993年提出为管理成员有效履行职责服务。这个提法有不完善之处，因此第七次定义改为为组织实现其目标服务，是很正确的。

　　2、如何给内部审计定位

　　内部审计究竟是一种什么工作？1947年定位为一种评价活动。10年后改为衡量、评价其他控制有效性的管理控制。内部审计是管理控制的组成部分，而又反过来评价其他管理控制，这个观点直到现在也是肯定的。

　　3、内部审计的工作条件和人员品质

　　从1947年开始就强调内审是一项独立评价活动，把独立性看得很高，它长期将客观性置于独立性之下。这个观点到1997年受到质疑，1998年在提交给年会的定义中首次将独立性和客观性并列。值得思考的是，安然事件究竟是独立性不够，还是客观性不够，还是两者兼备？应当如何落实职业道德准则，还有待研究。

　　4、内部审计的工作范围

　　1947年定义认为内部审计的工作是审查财务、会计和其它经营活动。随着内审能力的提高，1971年扩大为审查组织的经营活动。这个定义把组织的一切活动都包括进去，似乎有过滥之嫌。1999年定义为评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，应当说比较切合实际。

　　以上国际内部审计的发展经验，很值得我们思考和借鉴，它必将对我们内部审计工作的发展产生深远的影响。　

　　　　（王配军：2004年7月加入锦程，任锦程国际物流集团审计部经理。）
加入时间：2004/8/30 13:33:00 阅读次数：1355